国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知
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国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知
国税发[2006]35号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：
我国对外谈签的税收协定第五条（常设机构）第一款规定：“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所；第四款规定：应认为，常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。根据联合国税收协定范本注释、经济合作发展组织税收协定范本注释以及世界上多数国家的做法, 对“营业”一语和“准备性或辅助性”一语的含义以及其他涉及常设机构的问题，解释如下：
一、“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非赢利机构从事的一般业务活动。因此，税收协定缔约对方的非赢利机构，通过在我国设立的固定基地或场所从事业务活动，除为该机构进行准备性或辅助性活动外，应认为在我国构成常设机构。
二、对于“准备性或辅助性”活动的判定，应注意以下原则：
（一）固定基地或场所是否仅为总机构提供服务，或者是否与他人有业务往来；
（二）固定基地或场所的业务性质是否与总机构的业务性质一致；
（三）固定基地或场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。
如果固定基地或场所不仅为总机构服务，而且与他人有业务往来，或固定基地或场所的业务性质与总机构的业务性质一致，且其业务为总机构业务的重要组成部分，则不能认为该固定基地或场所的活动是准备性或辅助性的。
三、对于缔约国对方居民个人为常设机构工作取得的工资、薪金所得，应按照税收协定“非独立个人劳务”（或“受雇所得”）条款和相关国内税法的规定，计算征收个人所得税。对于涉及为缔约国对方政府提供服务的，按照税收协定“政府服务”条款的规定确定征免税。
四、纳税人认为其在中国境内的机构、场所仅为总机构提供准备性、辅助性服务，不构成常设机构的，应向税务机关提供相关证明资料，由税务机关进行判定。
国家税务总局
二○○六年三月十四日
中华人民共和国中国科学院和美利坚合众国华盛顿特区史密森博物研究院科学合作协议
中国科学院 美国华盛顿特区史密森博物研究院
中华人民共和国中国科学院和美利坚合众国华盛顿特区史密森博物研究院科学合作协议
（签订日期１９８０年１２月１１日 生效日期１９８０年１２月１１日）
中国科学院和美国史密森博物研究院（以下简称双方）认为，双方的科学合作将有助于促进全世界科学知识的发展、加强科学界的友谊，从而为人类的共同利益作出贡献。为促进今后的交流与合作，经双方友好协商达成如下协议：
第一条 双方将交换科学人员，以进行合作研究或个人研究、讲学、科学实地考察以及赴对方研究机构工作。
第二条 对双方均有兴趣的学科，举办讨论会、讲习班、学术会议和研究讨论会。
第三条 双方鼓励交换学术刊物、文献资料、研究数据和其它用于科学研究的材料。
第四条 双方可以开展上述内容以外的、经双方事先书面同意的其它合作活动。
第五条 具体项目及其执行将由双方通过谈判和交换信件的方式予以商定。
第六条 本协议范围内的合作项目将根据双方所具有的经费、人力和设施而定。所需经费的分担将逐项解决。
本协议用中、英文写成，一式两份，两种文本具有同等效力。
本协议于一九八０年十二月十一日在美国华盛顿特区签署，自签字之日起即行生效，有效期五年。除非一方提前六个月通知对方欲予终止，本协议将自动延长五年。协议的终止将不影响按协议规定正在执行的合作项目。
中国科学院代表 美国史密森博物研究院代表
钱 三 强 狄龙·里普利
（签字） （签字）
随着集装箱运输和国际多式联运的发展，国际货运代理企业的经营范围也呈现多元化发展的趋势。概括来讲，国际货运代理企业的发展经历了由狭义代理人向广义代理人、由海上货物运输的辅助人向当事人的转变过程。
在货运代理的初期阶段，货运代理企业的主要业务是接受货主（包括发货人和收货人）的委托，为其办理租船订舱、报关、商检、检疫等事项，通过提供服务来收取佣金或称代理费。此时，货运代理企业的身份是单纯的代理人，称其为传统意义上的货运代理人意即狭义的货运代理人。
随着集装箱运输的发展和海上贸易的扩大，货运代理企业开始向货主提供更多元化的服务。除了代理货主与承运人订立海上货物运输合同，向海关、检验检疫等主管部门办理货物进出口所必需的手续外，还向货主提供与海上货物运输有关的其他服务，如为货物提供仓储、集装箱拼装拆箱、中转、短途运输、熏蒸等具体服务。此时，货运代理企业不再仅仅是货主的代理人，而且成为与海上运输相关综合服务的提供者，此时的货运代理企业称之为广义的货运代理人。
狭义的货运代理人和货主之间是典型的委托合同关系，根据合同法的规定，委托代理合同中的受托人承担过错责任，即货运代理人只要本身没有过失，谨慎履行其作为代理人的义务，即使货主在货运代理过程中遭受了损失，他也不承担任何责任。海事审判实践中，对货运代理合同的定性也一直是委托合同。随着货运代理企业经营范围的发展，在货运代理业务中具体环节中的纠纷类型也呈多样化发展的趋势，仅仅适用委托合同的规定可能很难解决日益复杂的纠纷。此外，当货运代理企业成为运输合同的当事人时，其与经营船舶的实际承运人也有一定的区别。上述货运代理企业经营范围多元化发展的趋势对既有的海事审判理论和规则提出挑战。
在海事审判实践中，无论是广义的货运代理人还是狭义的货运代理人，货运代理企业在履行合同义务过程中出现的纠纷，都被定性为货运代理合同纠纷，主要适用合同法的规定来处理。而当货运代理企业成为运输合同的当事人时，其在履行合同义务过程中出现的纠纷，就被定性为运输合同纠纷，主要适用海商法的规定来处理。
如前所述，如果广义货运代理人与货主的纠纷发生在订舱、报关、报检环节中，处理时与狭义货运代理人一样，适用委托合同的相关规定。但如果纠纷发生在仓储、集装箱拼装拆箱、包装、短途运输、熏蒸等环节中，是否还按照委托合同的原则进行处理？笔者认为，此时货运代理企业已不再是货主的代理人，双方之间的合同关系也不再是委托合同，而是根据双方具体的合同权利义务来确定其合同的性质。因为“货运代理”系普通法系“Freight Forwarder”的中文翻译，是约定俗成的用法。“货运代理人”是一个商业概念而不是严格意义上的法律概念。因此，不能简单把货运代理合同等同于委托合同。另外，在实务操作中，货主只关心货运事务能否完成，并不关心货运代理企业如何完成货运事务。这也是货主与货运代理企业约定一笔一揽子费用作为完成全部货运事务对价的原因。
同样是基于上述考虑，货主在将仓储、集装箱拼装拆箱、包装、短途运输、熏蒸等货运事项交由货运代理企业办理时，关注的也是这些事项的处理结果，并不注重由谁来具体完成。货主委托货运代理企业与第三人订立合同仅限于海上货物运输合同，他无意委托货运代理企业代其就货运的每一个环节与仓储单位、堆场、车队、熏蒸企业分别订立合同。而且，随着货运代理企业经营范围的不断扩大，许多货运代理企业自己也具备独立完成上述货运事务一部分甚至全部的能力。因此，应认为货主与货运代理企业就上述货运事务存在一个总的服务合同，货运代理企业的义务是完成上述货运事务，货主的义务是支付相应的费用。上述合同不属于合同法规定的有名合同，对该合同的法律适用，应当按照合同法第一百二十四条的规定，即在合同法或者其他法律没有明文规定的情况下，应当参照合同法分则中与其最相类似的规定进行处理。具体而言，上述货运事务根据性质的不同，可以分为以下几类合同进行处理。
1.参照承揽合同处理的货运事务。承揽合同属于完成工作成果的合同。承揽人的义务是完成工作，交付工作成果，定做人的义务是支付报酬。货主将集装箱拼装拆箱、包装、熏蒸等货运事项交由货运代理企业办理时，其注重的是货运代理企业办理上述事项的成果。在这些环节出现纠纷时，应适用承揽合同的原则进行处理。由于承揽合同中承揽人应承担严格责任，故货运代理企业此时不能以自己没有过错为由拒绝承担责任。值得注意的是，在承揽合同中承揽人应亲自完成主要工作，如其将承揽的主要工作交由第三人完成时，应经定作人同意，否则定做人可以解除合同。笔者认为该规定不应适用于货运代理企业。如前所述，货主将货运事项交给货运代理企业办理时，其关心的是货运事项的处理结果，并不在意货运代理企业是否亲自完成货运事项，赋予货主合同的解除权不符合双方订立合同的目的。此时，要求货运代理企业就第三人完成的货运事项向货主负责更符合当事人的意愿。
2.参照仓储合同处理的货运事务。仓储合同中保管人的义务是妥善保管存货人交付的仓储物，存货人的义务是支付仓储费用。货主将货物的仓储事项交由货运代理企业办理时，应适用仓储合同的原则进行处理。合同法规定，因保管人保管不善造成仓储物毁损、灭失的，保管人应当承担损害赔偿责任。由于保管不善意味着保管人存在过错，故保管人承担的是过错责任。与委托合同相同，过错的举证责任在于保管人，即当仓储物发生毁损、灭失时，保管人应当就自己尽到妥善保管的义务（不存在过错）负责举证，否则就不能免除赔偿责任。
3.参照货运合同处理的货运事务。货运合同中承运人的义务是将货物从起运地点运输到约定地点，托运人或者收货人的义务是支付运输费用。货主将货物的短途运输事项交由货运代理企业办理时，应适用货运合同的原则进行处理。由于货运合同承运人应承担严格责任，故货运代理企业此时也不能以自己没有过错为由拒绝承担责任，仅当其证明货物的毁损、灭失是因不可抗力、货物本身的自然性质或者合理损耗以及托运人、收货人的过错造成时，货运代理企业才可免除损害赔偿责任。
（作者单位：天津市高级人民法院）
